Ηλεκτρονικός κλοιός της Εφορίας μέσω προκάτ Ε3

Προσυμπληρωμένα είναι και φέτος τα δεδομένα των εσόδων και των δαπανών των επιχειρήσεων και των ελευθέρων επαγγελματιών στο έντυπο Ε3 που οφείλουν να συνυποβάλουν φέτος με τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2024.

Οι φορολογούμενοι που θα υποβάλουν το προκάτ έντυπο, πάντως, έχουν κάποια περιορισμένα περιθώρια έως 30% να τροποποιήσουν τα προσυμπληρωμένα δεδομένα, όμως κάθε προσθήκη που θα γίνει στο σκέλος των εκπιπτόμενων δαπανών θα πρέπει να καλύπτεται υποχρεωτικά από παραστατικά τα οποία θα πρέπει προηγουμένως να έχουν διαβιβαστεί στην πλατφόρμα myData.

Από το επόμενο έτος, όσον αφορά στα δεδομένα των εσόδων και των δαπανών του φορολογικού έτους 2025, οι κωδικοί και τα αντίστοιχα ποσά τόσο στο έντυπο Ε3 όσο και στα βασικά έντυπα των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος (Ε1 και Ν) θα είναι προσυμπληρωμένα και «κλειδωμένα», όπως ήδη συμβαίνει με τις δηλώσεις ΦΠΑ για όλες τις φορολογικές περιόδους του 2025. Δηλαδή από το 2026 όλα τα φορολογικά έντυπα των επιχειρήσεων θα είναι προσυμπληρωμένα με τα αναγκαία δεδομένα και έτοιμα για υποβολή και εκκαθάριση.

Στο φετινό Ε3 έχουν, επίσης, περιληφθεί νέοι κωδικοί οι οποίοι αφορούν κυρίως στα αφορολόγητα ποσά των φιλοδωρημάτων και των αποζημιώσεων για φυσικές καταστροφές, που καταβλήθηκαν πέρυσι.

Σύμφωνα, ειδικότερα, με τη σχετική απόφαση της Διοίκησης της ΑΑΔΕ, το έντυπο Ε3, το οποίο θα κληθούν να υποβάλουν στην Εφορία περίπου 1 εκατομμύριο επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελματίες, θα αποτυπώνει τα δεδομένα των εσόδων και των εξόδων όπως αυτά έχουν διαβιβαστεί από τους υπόχρεους φορολογούμενους στα ηλεκτρονικά φορολογικά βιβλία, που τηρούν μέσω της πλατφόρμας myDATA. Τα περιθώρια αποκλίσεων μέχρι τα οποία μπορούν να επιφέρουν τροποποιήσεις οι φορολογούμενοι δεν υπερβαίνουν το 30% για το πρώτο εξάμηνο του 2024, τόσο στα έσοδα όσο και στις δαπάνες, ενώ για το δεύτερο εξάμηνο του 2024 τα περιθώρια αποκλίσεων και τροποποιήσεων είναι πολύ μικρότερα.

Φέτος, θα είναι η τελευταία χρονιά στην οποία θα επιτρέπονται εκ των υστέρων οριακές διορθώσεις στα προσυμπληρωμένα ποσά των εσόδων και των εξόδων στο Ε3. Από το 2026 αλλάζει πλήρως το τοπίο αφού κανένα άλλο παραστατικό για αγορές και πωλήσεις δεν θα αναγνωρίζει η Εφορία πέραν αυτών που ήδη θα έχουν διαβιβαστεί στην ηλεκτρονική πλατφόρμα myData. Δηλαδή το 2026 δεν θα υπάρχει πλέον κανένα περιθώριο αποκλίσεων από τα προσυμπληρωμένα στοιχεία του εντύπου Ε3, τα οποία δεν θα μπορούν να τροποποιηθούν πάνω στο έντυπο καθώς θα είναι «κλειδωμένα». Ήδη, άλλωστε, όπως είναι γνωστό, οι δηλώσεις ΦΠΑ που υποβάλλονται για φορολογικές περιόδους του έτους 2025 έχουν «κλειδωμένα» όλα τα προσυμπληρωμένα στοιχεία για τα έσοδα και τις εκπιπτόμενες δαπάνες.

Αναλυτικά, σύμφωνα με την απόφαση της ΑΑΔΕ, τα σημεία που πρέπει να προσέξουν ιδιαίτερα οι επιχειρήσεις και οι ελεύθεροι επαγγελματίες στο φετινό έντυπο Ε3 είναι τα ακόλουθα:

1) Το έντυπο Ε3 που φέρει τον τίτλο «κατάσταση οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα» συνυποβάλλεται με τις εμπρόθεσμες και εκπρόθεσμες αρχικές και τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, δηλαδή με τα έντυπα «Ε1» (Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος φυσικών προσώπων) και «Ν» (Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων), υποχρεωτικά με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας ή σε χειρόγραφη μορφή στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία κατά περίπτωση.

2) Στην «κατάσταση οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα» φορολογικού έτους 2024, δηλαδή στο έντυπο Ε3, η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) προσυμπληρώνει κατηγορίες εσόδων και εξόδων με ποσά στους σχετικούς κωδικούς των αντίστοιχων πινάκων βάσει των δεδομένων που έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDΑΤΑ της ΑΑΔΕ και του χαρακτηρισμού αυτών, σύμφωνα με τις εκάστοτε ισχύουσες αποφάσεις.

3) Τα προσυμπληρωμένα ποσά στους κωδικούς του εντύπου Ε3 δύνανται να τροποποιούνται από τον φορολογούμενο, με την επιφύλαξη των οριζόμενων -βάσει της παραγράφου 16 του άρθρου 83 του ν. 5104/2024 (Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, ΚΦΔ)- ορίων ανεκτών αποκλίσεων για τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024.

Σημειώνεται ότι τα όρια ανεκτών αποκλίσεων από τον περιορισμό των κανόνων εσόδων – εξόδων καθορίστηκαν για το έτος 2024 ως εξής:
α) Από την 1.1.2024 έως και την 30.6.2024 σε 30% στην περίπτωση δεδομένων εσόδων, καθώς και σε 30% στην περίπτωση δεδομένων εξόδων.
β) Από την 1.7.2024 έως και την 30.9.2024 σε 10% στην περίπτωση δεδομένων εσόδων, καθώς και σε 20% στην περίπτωση δεδομένων εξόδων.
γ) Από την 1.10.2024 έως και την 31.12.2024 σε 0% στην περίπτωση δεδομένων εσόδων, καθώς και σε 5% στην περίπτωση δεδομένων εξόδων.

Ωστόσο, με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 16 του ΚΦΔ, η αξία των φορολογητέων εσόδων που λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος δεν δύναται να υπολείπεται αυτών που προκύπτουν από τα παραστατικά που έχουν διαβιβαστεί ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ, μέσω της πλατφόρμας myData. Δαπάνες προς έκπτωση δεν λαμβάνονται υπόψη αν τα παραστατικά στα οποία στηρίζονται δεν έχουν διαβιβαστεί ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ, μέσω της πλατφόρμας myData.

Συνεπώς για τις περιόδους που αναφέρονται παραπάνω υπάρχουν περιθώρια τροποποιήσεων των δεδομένων εξόδων που έχουν προσυμπληρωθεί στο Ε3 έως ποσοστού 30%, όμως τα επιπλέον ποσά που θα αναγραφούν θα πρέπει να καλύπτονται πλήρως από παραστατικά -κυρίως τιμολόγια- τα οποία πριν από την οριστικοποίηση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος πρέπει να έχουν διαβιβαστεί στην πλατφόρμα myData.

4) Στις περιπτώσεις συζύγων και φυσικών προσώπων που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης και υποβάλλουν κοινή δήλωση για τα εισοδήματά τους, το έντυπο Ε3 υποβάλλεται για καθένα από τους συζύγους/μέρη συμφώνου συμβίωσης όπου αυτό απαιτείται για τα επιμέρους εισοδήματά τους.

5) Σε περίπτωση διακοπής εργασιών και έναρξης εντός του ίδιου φορολογικού έτους, υποβάλλεται μία (1) κατάσταση οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα για όλο το φορολογικό έτος.

6) Δεν προβλέπεται η υποβολή του εντύπου Ε3 με επιφύλαξη, καθόσον η επιφύλαξη αφορά αποκλειστικά το περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Ε1 ή N, κατά περίπτωση).

7) Το έντυπο Ε3 υποβάλλεται μία φορά για το σύνολο της επιχείρησης ανεξαρτήτως αριθμού υποκαταστημάτων και κλάδων.

8) Ο υπόχρεος σε υποβολή κατάστασης οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα συμπληρώνει τους πίνακες εκείνους που τον αφορούν.

9) Οποιαδήποτε μεταβολή που επήλθε στην κατάσταση της επιχείρησης μέσα στο φορολογικό έτος δεν μπορεί να δηλωθεί στο έντυπο Ε3 εάν προηγουμένως δεν έχει δηλωθεί στο Τμήμα Μητρώου της αρμόδιας για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσίας.

10) Προκειμένου για φυσικά πρόσωπα, το έντυπο Ε3 συνυποβάλλεται από τους αποκτώντες εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα για τις ανάγκες λογιστικού προσδιορισμού του αποτελέσματος, ανεξάρτητα της υποχρέωσης της τήρησης κατάλληλων λογιστικών αρχείων (βιβλία και στοιχεία), σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική νομοθεσία.

11) Οι ατομικές πλοιοκτήτριες επιχειρήσεις που έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Ε1) και φορολογούνται με τις διατάξεις του ν. 27/1975 και του άρθρου 57 του ν. 4646/2019 υποβάλλουν το έντυπο Ε3 καταχωρώντας τα έσοδα και τις κατά περίπτωση δαπάνες τους με ανάλογο μηδενισμό του αποτελέσματος από τη δραστηριότητα αυτή μέσω φορολογικής αναμόρφωσης, καθόσον φορολογούνται με τις παραπάνω διατάξεις.

12) Για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, το έντυπο Ε3 υποβάλλεται όταν αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματικές συναλλαγές, ενώ στην περίπτωση που έχουν εισόδημα μόνο από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, καθώς και όταν αποκτούν έσοδα μη φορολογούμενα, υποβάλλουν το έντυπο Ε3 χωρίς να αναγράφονται ποσά.

13) Ναυτιλιακές επιχειρήσεις οποιασδήποτε νομικής μορφής που έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Ν) και που φορολογούνται με τις διατάξεις του ν. 27/1975 και του άρθρου 57 του ν. 4646/2019, υποβάλλουν το έντυπο Ε3, καταχωρώντας τα έσοδα και τις κατά περίπτωση δαπάνες τους. Για τα γραφεία αλλοδαπών ναυτιλιακών επιχειρήσεων που εγκαθίστανται στην Ελλάδα βάσει των διατάξεων του άρθρου 25 του ν. 27/1975, καθώς και για τις ημεδαπές επιχειρήσεις που υπάγονται στις ίδιες διατάξεις, το έντυπο Ε3 υποβάλλεται μόνο όταν αποκτούν φορολογητέο εισόδημα με βάση τις διατάξεις του ν. 4172/2013.

14) Η υποβολή εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης για συμπλήρωση ή μεταβολή αμιγώς πληροφοριακών στοιχείων της κατάστασης οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα, δηλαδή στοιχείων που δεν επηρεάζουν το φορολογικό αποτέλεσμα της επιχείρησης, δεν επισύρει τις προβλεπόμενες κυρώσεις του ΚΦΔ..

Οι αλλαγές στο έντυπο Ε3 του φορολογικού έτους 2024

Στο φετινό έντυπο Ε3 έχουν επέλθει οι ακόλουθες αλλαγές σε σύγκριση με το αντίστοιχο περυσινό έντυπο:
1. Στον πίνακα Γ2 και συγκεκριμένα στον κωδικό 083 προστέθηκε ο εκτελεστικός κανονισμός (ΕΕ) 2023/1965 της επιτροπής της 14η Ιουλίου 2023 βάσει τyο οποίου δόθηκαν επιπλέον ενισχύσεις/αποζημιώσεις στους γεωργούς.

2. Στον πίνακα ΣΤ και συγκεκριμένα στον κωδικό 150 αφαιρέθηκε η αναφορά στο άρθρο 22Γ του ΚΦΕ καθώς το φορολογικό έτος 2024 δεν ισχύει η προσαυξημένη έκπτωση για διαφημιστικές δαπάνες. Ενώ ταυτόχρονα αφαιρέθηκε και ο υποκωδικός 003 στο υποπίνακα του κωδικού 150 που αναφερόταν στην συγκεκριμένη δαπάνη.
5. Στον υπoπίνακα του πίνακα ΣΤ του κωδικού 144 με τα αφορολόγητα έσοδα είχαμε τις εξής αλλαγές:
α) Αφαιρέθηκαν οι κωδικοί 016, 017, 018, 023, που αφορούσαν στις εξής οικονομικές ενισχύσεις:
– αφορολόγητη ενίσχυση δράσης «e-λιανικό – επιχορπήγηση υφιστάμενων ΜμΕ επιχειρήσεων» (άρθρ. 222 ν. 4782/2021),
– αφορολόγητη αποζημίωση ιδιωτικών κλινικών και θεραπευτηρίων που δεσμεύτηκαν αναγκαστικά λόγω κορωνοϊού COVID-19 (άρθρ. 53 ν. 4812/2021,
– αφορολόγητη ενίσχυση ειδικών κατηγοριών πληττομένων δραστηριοτήτων από την πανδημία του κορονοϊού COVID-19 (αυτοαπασχολούμενοι δικηγόροι, τουριστικές επιχειρήσεις φιλοξενίας, γυμναστήρια, παιδότοποι),
– αφορολόγητη εφαπαξ οικονομική ενίσχυση στους ιδιοκτήτες, τους προπονητές και τους αναβάτες δρομώνων ίππων.
β) Προστέθηκαν οι κωδικοί 035, 036 και 037 που αφορούν:
i) Ενίσχυση που καταβάλλεται από νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου της Εκκλησίας της Ελλάδας σε πληγέντες περιοχών που έχουν κηρυχθεί σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης.

ii) Ενίσχυση επιχειρήσεων που επλήγησαν από την κακοκαιρία “Daniel” στην Περιφέρεια Θεσσαλίας

iii) Φιλοδωρήματα έως 300 ευρώ ανά μήνα, που αποκτώνται από την 1η Νοεμβρίου 2024 (παρ. 8 άρθρου 21 του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ). Αφορά τα Φιλοδωρήματα έως του ποσού των 300 ευρώ μηνιαίως, που καταβλήθηκαν στο τελευταίο δίμηνο του 2024 προαιρετικά σε φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών ή έργου για τη διανομή ή μεταφορά προϊόντων και αντικειμένων με ψηφιακές πλατφόρμες του άρθρου 68 του ν. 4808/2021 για συναλλαγές που πραγματοποιούνται μέσω αυτών. Τα ποσά αυτά απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος.