Φόρους και πρόστιμα συνολικού ύψους περίπου 97.000 ευρώ καταλόγισε η Εφορία σε ζευγάρι φορολογουμένων για τα έτη 2010 και 2011, επειδή από ελέγχους που διενήργησε, διαπίστωσε ότι είχαν λάβει τους τραπεζικούς τους λογαριασμούς ποσά ύψους 162.000 ευρώ περίπου, τα οποία δεν κατάφεραν να δικαιολογήσουν ως νομίμως αποκτηθέντα και φορολογηθέντα και για τα οποία δεν είχαν υποβάλει καν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος.
Οι φόροι και τα πρόστιμα έφθασαν, δηλαδή, σε επίπεδα 60% των ποσών των καταθέσεων που βρέθηκαν στους λογαριασμούς τους!
Στην ουσία οι φορολογούμενοι αυτοί απέφυγαν να δηλώσουν στις αρμόδιες φορολογικές αρχές σημαντικού ύψους ποσά που κατατέθηκαν στους λογαριασμούς τους τα έτη 2010 και 2011, μη υποβάλλοντας καν φορολογικές δηλώσεις για τα συγκεκριμένα έτη. Το ότι δεν υπέβαλαν δηλώσεις ήταν το τραγικό λάθος τους, διότι είχε ως συνέπεια η περίοδος παραγράφης του δικαιώματος του Δημοσίου να τους ελέγξει και να τους καταλογίσει φόρους και πρόστιμα για απόκρυψη εισοδημάτων παρατάθηκε αυτόματα για 10 έτη, δηλαδή από 5ετής έγινε 15ετής. Αν είχαν υποβάλει έστω και μηδενικές δηλώσεις για τα έτη αυτά η προθεσμία παραγραφής θα ήταν αυτόματα 5ετής και θα γλίτωναν τους φόρους και τα πρόστιμα, διότι οι έλεγχοι θα θεωρούνταν εκπρόθεσμοι (θα θεωρείτο ότι έγιναν 12 και 13 έτη μετά τα έτη στα οποία έπρεπε να είχαν υποβληθεί οι δηλώσεις, αντί εντός 5ετίας).
Ο έλεγχοι διενεργήθηκαν από το 2ο Ελεγκτικό Κέντρο (ΕΛ.ΚΕ.) Αθηνών από τον Σεπτέμβριο του 2023 έως τον Ιανουάριο του 2024. Κατόπιν των διαπιστώσεων των ελεγκτών και των – κριθέντων ως ανεπαρκών – εξηγήσεων που έδωσαν οι φορολογούμενοι, οι ελεγκτές του 2ου ΕΛ.ΚΕ. Αθηνών εξέδωσαν οριστικές πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος με τις οποίες καταλόγισαν στον μεν σύζυγο διαφυγόντες φόρους και πρόστιμα μη υποβολής δήλωσης συνολικού ύψους 26.200,86 ευρώ για το έτος 2010 και 3.754,63 ευρώ για το 2011, στη δε σύζυγο διαφυγόντες φόρους και πρόστιμα 37.742,34 ευρώ για το 2010 και 30.280,27 ευρώ για το 2011.
Ο έλεγχος στον σύζυγο
Αιτία του ελέγχου στον σύζυγο υπήρξε πληροφοριακό δελτίο που έλαβε στις 11-06-2023 το 2ο ΕΛ.ΚΕ. Αθηνών κατόπιν προκαταρκτικής έρευνας από την Οικονομική Αστυνομία. Στο δελτίο αυτό αναφερόταν ότι εντοπίστηκαν στον ελεγχόμενο σύζυγο ποσά καταθέσεων …. τα οποία χρήζουν περαιτέρω διερεύνησης προκειμένου να διαπιστωθεί η πραγματική πηγή προέλευσης αυτών ή η αιτία καταβολής τους, με δεδομένο ότι δεν υποβλήθηκαν φορολογικές δηλώσεις για τα υπό κρίση έτη. Επιπλέον αναφερόταν ότι από έρευνα που έγινε και σε εταιρία του εν λόγω φορολογουμένου διαπιστώθηκε ότι ούτε αυτή είχε υποβάλει δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος από τα έτη 2008 έως και το 2023.
Στον φορολογούμενο διενεργήθηκε από το 2ο ΕΛ.ΚΕ. Αττικής έλεγχος προσαύξησης περιουσίας από άγνωστη ή μη διαρκή ή παράνομη πηγή, βάσει των διατάξεων του άρθρου 48 παρ. 3 του ν.2238/1994.
Σε πρώτο στάδιο αποτυπώθηκαν από τον Έλεγχο οι Περιουσιακές Καταστάσεις του Ελεγχόμενου και οι μεταβολές.
Σε δεύτερο στάδιο το 2ο ΕΛΚΕ Αττικής διενήργησε έλεγχο στα υπόλοιπα και στις κινήσεις πάσης φύσεως χρηματοοικονομικών προϊόντων και λογαριασμών του προσφεύγοντος για τα κρινόμενα έτη.
Ο έλεγχος διενεργήθηκε βάσει του Ειδικού Λογισμικού Αυτοματοποιημένου Ελέγχου Προσαύξησης Περιουσίας της Α.Α.Δ.Ε. (Ε.Λ.Α.Ε.Π.Π.) και διαπίστωσε πρωτογενείς πιστώσεις στους τραπεζικούς του λογαριασμούς, για τις οποίες αφενός δεν προέκυψε η πηγή και η αιτία προέλευσής τους, αφετέρου ο ελεγχόμενος δεν είχε υποβάλλει δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για κανένα από τα ελεγχόμενα έτη.
Από τον ελεγχόμενο ζητήθηκε εγγράφως στις 31-10-2023 να παρέχει διευκρινίσεις σχετικά με τις πρωτογενείς πιστώσεις που βρέθηκαν στους τραπεζικούς και χρηματοοικονομικούς του λογαριασμούς ανά συναλλαγή και ανά έτος, από τις οποίες θα προέκυπτε η πηγή και η αιτία των καταθέσεων, καθώς και ότι τα διακινηθέντα ποσά έχουν φορολογηθεί ή απαλλαγεί με ειδική διάταξη από το φόρο, προκειμένου να μην φορολογηθούν, ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 3 του αρ.48 ν.2238/1994 όπως ίσχυε κατά τις ελεγχόμενες χρήσεις.
Επίσης ζητήθηκαν πλήρη αντίγραφα των συμβολαίων αγοραπωλησίας ακίνητης περιουσίας αλλά και οι υποβληθείσες περιουσιακές καταστάσεις για τα έτη ελεγχόμενα έτη.
Ωστόσο, αν και παρήλθε η σχετική προθεσμία του κοινοποιηθέντος σχετικού αιτήματος του ελέγχου, και στη συνέχεια ακόμα και ο χρόνος παράτασης που αιτήθηκε και πήρε ο φορολογούμενος, δεν υπήρξε καμία ανταπόκριση από την πλευρά του στο σχετικό αίτημα του ελέγχου ούτε ως προς τις υπό διευκρίνηση καταθέσεις, ούτε ως προς την προσκόμιση συμβολαίων ακίνητης περιουσίας.
Κατόπιν των ανωτέρω, οι ελεγκτές, κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι οι εν λόγω πρωτογενείς πιστώσεις συνιστούν προσαύξηση περιουσίας από άγνωστη ή μη διαρκή ή παράνομη πηγή ή αιτία και προσδιόρισαν το φορολογητέο εισόδημα του φορολογούμενου, με βάση τις γενικές διατάξεις του ισχύοντος για τα έτη 2010 και 2011 Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος ή ν. 2238/1994, καθώς επίσης και με βάση τις διατάξεις του αρ. 16 του τότε ισχύοντος ΚΦΕ (ν.2238/1994) για τα τεκμήρια διαβίωσης. Συγκεκριμένα, για το έτος 2010 προσδιόρισε το φορολογητέο εισόδημα στο ποσό των 47.193,85 ευρώ, ενώ για το έτος 2011 στο ποσό των 15.112 ευρώ (βάσει τεκμηρίων διαβίωσης, δεδομένου ότι το προκύπτον βάσει αδικαιολόγητων καταθέσεων ποσό φορολογητέου εισοδήματος ήταν μόλις 5.338,80 ευρώ).
Μετά τις ανωτέρω διαπιστώσεις εκδόθηκε από τον έλεγχο στις 19-12-2023 σημείωμα διαπιστώσεων, βάσει του αρ. 28 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, στο οποίο αναλυτικά αναφέρονταν τα αποτελέσματα του ελέγχου, καθώς και οι πράξεις προσωρινού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τα έτη 2010 και 2011, οι οποίες κοινοποιήθηκαν στον ελεγχόμενο ηλεκτρονικά στις 20-12-2023 προκειμένου να διατυπώσει εγγράφως τις απόψεις του επί των διαπιστώσεων του ελέγχου, υποβάλλοντας εντός είκοσι (20) ημερών από την κοινοποίησή τους σχετικό υπόμνημα.
Ο φορολογούμενος ανταποκρινόμενος στο ως άνω σημείωμα υπέβαλε ηλεκτρονικά στις 9-1-2024 υπόμνημα με το οποίο προέβαλε κατά βάση τον ισχυρισμό ότι οι υποθέσεις για τις οποίες ελέγχθηκε είχαν παραγραφεί λόγω παρέλευσης πενταετίας. Οι ελεγκτές απέρριψαν τον ισχυρισμό αυτόν, αντιτείνοντας ότι, λόγω της μη υποβολής δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος για τα έτη 2010 και 2011, η χρονική περίοδος παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για καταλογισμό φόρων και προστίμων στα εισοδήματα των ετών αυτών είναι 15ετής, σύμφωνα με τον ισχύοντα για τα έτη αυτά Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 2238/1994). Έτσι, οι ελεγκτές προσδιόρισαν οριστικά τα ποσά των φόρων και των προστίμων που θα έπρεπε να καταβάλει ο ελεγχόμενος στα επίπεδα των 26.200,86 ευρώ για το έτος 2010 και 3.754,63 ευρώ για το 2011, εκδίδοντας και κοινοποιώντας ηλεκτρονικά τις σχετικές καταλογιστικές πράξεις.
Ο φορολογούμενος υπέβαλε στη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) της Α.Α.Δ.Ε. ενδικοφανή προσφυγή με την οποία ζήτησε να διαγραφούν τα παραπάνω ποσά που του καταλογίστηκαν ή τουλάχιστον να τροποποιηθούν σε χαμηλότερα επίπεδα, προβάλλοντας τους εξής ισχυρισμούς:
– Ως προς το δικαίωμα του Δημοσίου για επιβολή φόρου ισχύει ο κανόνας της πενταετούς παραγραφής.
– Το σύνολο των φερομένων ως πρωτογενών καταθέσεων αφορά σε κάθε περίπτωση σε ποσά, νομίμως και στο ακέραιο φορολογηθέντα, που ως επί το πλείστον προέρχονται από εταιρείες συμφερόντων του, ως και από οικογενειακά εισοδήματα, κατά το συνήθως δε συμβαίνον στην εποχή εκείνη χρησιμοποιούνταν οι προσωπικοί λογαριασμοί (των πραγματικών δικαιούχων/νομίμων εκπροσώπων εταιρειών) για τις εταιρικές συναλλαγές.
– Μέρος των πιστώσεων προέρχεται από είσπραξη μερισμάτων από τη συμμετοχή του στην εταιρεία του.
Προς επίρρωση των ανωτέρω, προσκόμισε τον δημοσιευμένο ισολογισμό της εταιρείας της 31.12.2007 (ΦΕΚ 9566/3-8-2009), ως και αντίγραφο του από 12.6.2007 πρακτικού της Έκτακτης Γ.Σ. της Εταιρείας.
– Μέρος των πιστώσεων αφορούν σε εξόφληση τιμολογίων από πελάτες της εταιρείας συμφερόντων του, λόγω αδυναμίας χρησιμοποίησης των εταιρικών λογαριασμών της Εταιρείας υπό τον κίνδυνο επιβολής κατασχέσεως, δεδομένου ότι η τελευταία είχε φορολογικές οφειλές.
– Μέρος πιστώσεων επ’ ουδενί δεν αφορούν σε ποσό προερχόμενο από άγνωστη πηγή ή αιτία, αλλά αφορούν σε είσπραξη ενοικίων όπως αποδεικνύεται αφ’ ενός από την αιτιολογία κι αφ’ ετέρου από τον επαναλαμβανόμενο χαρακτήρα αυτών.
Όμως η Δ.Ε.Δ. δεν αποδέχθηκε τους παραπάνω ισχυρισμούς αντιτείνοντας ότι:
-Ο προσφεύγων δεν έχει υποβάλει δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για τα έτη 2010 και 2011 και, συνεπώς σύμφωνα και με τις ισχύουσες για τα έτη αυτά διατάξεις του ν. 2238/1994, το δικαίωμα του Δημοσίου προς καταλογισμό παραγράφεται μετά την πάροδο 15 ετών από τη λήξη της προθεσμίας για την επίδοση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
– Για όλους τους υπόλοιπους ισχυρισμούς περί προέλευσης των εισοδημάτων από την εταιρία του και από ενοίκια δεν προσκομίστηκαν επαρκή στοιχεία, ενώ και το γεγονός ότι ούτε ο ίδιος ο προσφεύγων ούτε και η εταιρία συμφερόντων του έχουν υποβάλει δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος κατά τα ελεγχόμενα έτη αλλά και μέχρι σήμερα, συμβάλλουν ώστε οι ισχυρισμοί του να απορριφθούν ως αναπόδεικτοι.
Ο έλεγχος στη σύζυγο
Από τον Νοέμβριο του 2023 έως και τον Ιανουάριο του 2024, το 2ο ΕΛ.ΚΕ. Αττικής διενήργησε έλεγχο και στη σύζυγο του φορολογούμενου. Ο έλεγχος διενεργήθηκε στα έτη 2010 και 2011 με βάση το πληροφοριακό δελτίο της Οικονομικής Αστυνομίας, σύμφωνα με την οποία διαπιστώθηκαν για τον σύζυγό της ποσά καταθέσεων τα οποία έχριζαν περεταίρω διερεύνησης. Ο έλεγχος αφού επεξεργάστηκε τις κινήσεις των τραπεζικών λογαριασμών της που ελήφθησαν από το ειδικό λογισμικό Αυτοματοποιημένου Ελέγχου Προσαύξησης Περιουσίας (Ε.Λ.Α.Ε.Π.Π.) της Α.Α.Δ.Ε., διαπίστωσε πρωτογενείς πιστώσεις για τις οποίες δεν προέκυψε η πηγή και η αιτία προέλευσης τους, καθώς ούτε η ελεγχόμενη ούτε ο σύζυγός της είχαν υποβάλλει δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για τα έτη 2010 και 2011.
Τα ποσά για τα οποία ο έλεγχος κατέληξε ότι αποτελούν προσαύξηση περιουσίας ανέρχονταν για το 2010 σε 59.989,30 ευρώ και για το 2011 σε 49.737,68 ευρώ.
Στο πλαίσιο των διαπιστώσεων αυτών εκδόθηκαν οι προσωρινές πράξεις προσδιορισμού φόρου εισοδήματος των αντίστοιχων ετών σε βάρος της φορολογούμενης, οι οποίες της γνωστοποιήθηκαν στις 19-12-203 με Σημείωμα Διαπιστώσεων Ελέγχου.
Η προσφεύγουσα υπέβαλε ηλεκτρονικά στις 9-1-2024 υπόμνημα έγγραφων εξηγήσεων προβάλλοντας κι αυτή λόγους παραγραφής, επιφυλασσόμενη να προσκομίσει περαιτέρω στοιχεία.
Ο έλεγχος κατόπιν αξιολόγησης του ανωτέρω υπομνήματός της, προέβη στις 18-1-2024 στην έκδοση των οριστικών πράξεων προσδιορισμού φόρου με τις οποίες επέβαλε σε βάρος της συνολικό ποσό φόρων και προστίμων 37.742,34 ευρώ για το έτος 2010 και 30.280,27 ευρώ για το έτος 2011.
