Δηλώσεις μετά την έναρξη ελέγχου; Εκπρόθεσμα ναι, αλλά με “καμπάνα”

Τα νέα πρόστιμα -μετά την ψήφιση του πολυνομοσχεδίου- για όσους καταθέσουν, αρχικές ή τροποποιητικές, δηλώσεις μετά την έναρξη του φορολογικού ελέγχου.

Το δικαίωμα να καταθέτει ο φορολογούμενος τροποποιητική δήλωση, ακόμη κι αν του έχει κοινοποιηθεί ο προσωρινός διορθωτικός προσδιορισμός του φόρου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο, ψηφίστηκε από τη Βουλή μαζί με άλλες διατάξεις για τα προαπαιτούμενα. Ουσιαστικά, πρόκειται για τροποποίηση του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ, ν.4174/2013) σχετικά με τον χρόνο υποβολής εκπρόθεσμων αρχικών και τροποποιητικών δηλώσεων και των προστίμων που επιβάλλονται.

Ουσιαστικά η διοίκηση επιτρέπει την οικειοθελή αποκάλυψη των εισοδημάτων οποιαδήποτε στιγμή, ακόμη και αν έχει αρχίσει ο φορολογικός έλεγχος, κάτι που απαγορευόταν μέχρι τώρα, αφού ο φορολογούμενος μπορούσε να καταθέσει αρχική ή τροποποιητική δήλωση μέχρι πριν την έναρξη του φορολογικού ελέγχου και όχι μετά. Όμως, διαχωρίζονται οι τακτικοί φορολογούμενοι από τους «ξεχασιάρηδες» που θα καταθέσουν αρχική ή τροποποιητική δήλωση.

Οι συνεπείς φορολογούμενοι θα έχουν τις επιβαρύνσεις που γνωρίζουμε μέχρι σήμερα (άρθρο 54 του ν.4174/2013), ενώ όσοι φορολογούμενοι καταθέσουν αρχική ή τροποποιητική δήλωση (εκπρόθεσμη) θα έχουν επιπλέον επιβαρύνσεις. Αντί για τα πρόστιμα του άρθρου 54, θα έχουν τις επιβαρύνσεις των άρθρο 58 παρ.2, 58A παρ.2, ή 59 παρ.1, ανάλογα με τη δήλωση που τροποποιείται.

Το πώς θα λειτουργεί η νέα διαδικασία, θα μας απασχολήσει αργότερα, όταν θα εκδοθούν και οι εφαρμοστικές αποφάσεις.

Πρόστιμα εκπρόθεσμων αρχικών ή τροποποιητικών δηλώσεων άρθρου 54 ν.4174/2013

Αναφορικά με τα πρόστιμα, μπορούμε, γενικά, να πούμε ότι θα κυμαίνονται από 100 έως 500 ευρώ, ανάλογα με την ιδιότητα του φορολογούμενου, αν είναι ιδιώτης, επιτηδευματίας ή νομικό πρόσωπο (εταιρία), αν βγαίνει φόρος ή όχι κ.λπ.

Αναλυτικά, τα πρόστιμα είναι τα εξής:
– 100 ευρώ για φυσικά πρόσωπα που δεν τηρούν βιβλία. Δηλαδή, μισθωτοί και συνταξιούχοι που δεν έχουν έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα.
– 250 ευρώ για νομικά πρόσωπα που έχουν απλογραφικά βιβλία. Δηλαδή, όσοι αμείβονται με δελτίο παροχής υπηρεσιών ή είναι μισθωτοί και έχουν εισοδήματα και από επιχειρηματική δραστηριότητα.
– 500 ευρώ για νομικά πρόσωπα που τηρούν διπλογραφικά βιβλία και έχουν εισοδήματα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

Προσοχή:

Πρώτον, για κάθε μήνα καθυστέρησης καταβολής του φόρου επιβάλλονται προσαυξήσεις με επιτόκιο 0,73%.
Δεύτερον, τα πρόστιμα έχουν και χαρτόσημο 2,4%.

Λοιπές δηλώσεις

Η ίδια επιβάρυνση ισχύει και για τις λοιπές δηλώσεις, αφού επιβάλλονται τα ίδια πρόστιμα αν ο φορολογούμενος:

Α. δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα δήλωση ΦΠΑ,
Β. δεν υποβάλλει ή υποβάλει εκπρόθεσμα δήλωση παρακράτησης φόρου.

Δεν επιβάλλονται τα πρόστιμα του παρόντος άρθρου (54), σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ ή δήλωσης παρακρατούμενου φόρου, εφόσον η σχετική αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα.

Μετά την έναρξη ελέγχου

Πρόστιμα εκπρόθεσμων αρχικών ή τροποποιητικών δηλώσεων άρθρου 58 ν.4174/2013 (αφορά τις δηλώσεις εισοδήματος)

1. Αν το ποσό του φόρου που προκύπτει βάσει φορολογικής δήλωσης υπολείπεται του ποσού του φόρου που προκύπτει με βάση το διορθωτικό προσδιορισμό φόρου που πραγματοποιήθηκε από τη Φορολογική Διοίκηση, ο φορολογούμενος υπόκειται σε πρόστιμο επί της διαφοράς ως εξής:
i. 10% του ποσού της διαφοράς, εάν το εν λόγω ποσό ανέρχεται σε ποσοστό από 5% έως 20% του φόρου, που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση,
ii. 25% του ποσού της διαφοράς, αν το εν λόγω ποσό υπερβαίνει το 20% έως 50% του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση,
iii. 50% του ποσού της διαφοράς, αν το εν λόγω ποσό υπερβαίνει σε ποσοστό το 50% του φόρου που προκύπτει, με βάση τη φορολογική δήλωση.

2. Σε περίπτωση μη υποβολής δήλωσης από την οποία θα προέκυπτε υποχρέωση καταβολής φόρου, επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με ποσοστό 50% επί του ποσού του φόρου που αναλογεί στη μη υποβληθείσα δήλωση.

Πρόστιμα εκπρόθεσμων αρχικών ή τροποποιητικών δηλώσεων άρθρου 58Α, ν.4174/2013 (αφορά το ΦΠΑ)

Σε κάθε περίπτωση όπου διαπιστώνεται, η υποβολή ανακριβών δηλώσεων ή η μη υποβολή δηλώσεων, με συνέπεια τη μη απόδοση ή τη μειωμένη απόδοση ή την επιπλέον έκπτωση ή επιστροφή ΦΠΑ, επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με 50% επί του ποσού του φόρου που θα προέκυπτε από τη μη υποβληθείσα δήλωση ή επί της διαφοράς, αντίστοιχα.

Πρόστιμα εκπρόθεσμων αρχικών ή τροποποιητικών δηλώσεων άρθρου 59 ν.4174/2013 (αφορά τους παρακρατούμενους φόρους)

1. Σε περίπτωση μη υποβολής δήλωσης παρακρατούμενου φόρου από την οποία θα προέκυπτε υποχρέωση απόδοσης φόρου επιβάλλεται πρόστιμο ποσοστού 50% επί του ποσού του φόρου που αναλογεί στη μη υποβληθείσα δήλωση.
2. Σε περίπτωση υποβολής ανακριβούς δήλωσης παρακρατούμενου φόρου επιβάλλεται πρόστιμο 50% επί της διαφοράς του φόρου.

Σημειώνουμε ότι εφόσον η προκύπτουσα οφειλή από τον έλεγχο εξοφληθεί εντός 30 ημερών από τον προσδιορισμό του φόρου, ο φορολογούμενος θα πληρώσει το 60% του αρχικώς προσδιορισθέντος προστίμου. Εξαιρούνται οι παρακρατούμενοι φόροι, διότι η μη απόδοσή τους θεωρείται, ουσιαστικά, υπεξαίρεση.